Darování neprodaného zboží: účetní a daňové dopady
Evropská unie zakázala ničení neprodaného oblečení a obuvi, jak upozornil server E15. Velké firmy tak už nesmějí přebytečné zásoby jednoduše zlikvidovat, ale musí je zlevnit, recyklovat nebo darovat. Pravidlo se sice týká hlavně velkých obchodníků, ale trend je jasný a dřív nebo později dopadne i na menší firmy a e-shopy. Pro účetní a podnikatele to znamená jedno. Darování zboží přestává být okrajovou záležitostí a stává se běžnou provozní situací, kterou je potřeba správně zaúčtovat a daňově ošetřit. Pojďme si projít, jak na to.
Darování zboží a daň z příjmů
Základní princip je nepříjemný, ale je dobré ho znát předem. Hodnota darovaného zboží není u dárce daňově uznatelným nákladem. Pořizovací cena zásob, které firma daruje, se tedy vylučuje ze základu daně a firma si o ni náklady snížit nemůže. To platí i tehdy, když šlo o zboží, které by jinak skončilo v koši.
Existuje ovšem druhá cesta, která situaci obrací ve prospěch dárce. Hodnotu bezúplatného plnění, tedy daru poskytnutého na veřejně prospěšné účely, si lze za splnění zákonných podmínek odečíst od základu daně jako položku snižující základ daně. U právnických osob jde o dar v minimální hodnotě dvou tisíc korun a maximálně do zákonem stanoveného procentního limitu ze základu daně. Klíčové je, komu a na jaký účel se daruje. Musí jít o příjemce a účel vymezený zákonem o daních z příjmů, typicky neziskové organizace, charitu, školství nebo sociální služby.
Nezapomeňte na DPH
Právě daň z přidané hodnoty bývá u darování nejčastějším kamenem úrazu. Když plátce DPH pořídil zboží a uplatnil si u něj odpočet daně na vstupu, je bezúplatné předání zboží obecně považováno za zdanitelné plnění. Firma tedy musí z darovaného zboží odvést DPH na výstupu, obvykle z ceny obvyklé v okamžiku darování.
To v praxi znamená, že darování není nikdy úplně zadarmo. I když zboží firma dává bez protiplnění, státu odvede daň. Základem pro výpočet je aktuální hodnota zboží, která u neprodejných nebo sezónně znehodnocených zásob může být výrazně nižší než původní pořizovací cena. Existují i výjimky, například u potravin darovaných neziskovým organizacím, kde je za určitých podmínek možné DPH neodvádět. Vždy je ale potřeba posoudit konkrétní situaci a mít připravenou dokumentaci. Aktuální výklad a podmínky zveřejňuje Finanční správa.
Jak dar správně zaúčtovat
Z účetního hlediska se poskytnutý dar účtuje do nákladů, konkrétně na účet darů v účtové skupině ostatních provozních nákladů. Souvztažně se snižuje stav zásob. Pokud vzniká povinnost odvést DPH na výstupu, zaúčtuje se také závazek vůči finančnímu úřadu.
Zásadní je oddělit účetní a daňový pohled. V účetnictví náklad na dar zaúčtujete, ale v daňovém přiznání ho vyloučíte jako nedaňový a případně místo toho uplatníte odpočet od základu daně, pokud dar splňuje podmínky pro odpočitatelnou položku. Tuto dvojkolejnost je nutné pohlídat, jinak firma buď přijde o daňovou výhodu, nebo si naopak nesprávně sníží základ daně.
Dokumentace, bez které to nejde
Ať už firma zboží daruje z dobré vůle, nebo kvůli nové regulaci, papír rozhoduje. K uznání daru pro účely odpočtu i pro obhajobu při případné kontrole je potřeba mít darovací smlouvu nebo alespoň písemné potvrzení příjemce o převzetí daru, jeho druhu, množství a hodnotě. Ze smlouvy musí být jasné, kdo, komu, co a na jaký účel daroval.
U znehodnoceného zboží, jehož hodnotu firma snižuje před darováním, se vyplatí doložit i způsob stanovení nižší ceny obvyklé, například odkazem na sezónnost, poškození nebo prošlou trvanlivost. Bez této dokumentace hrozí, že finanční úřad odpočet neuzná nebo doměří DPH z vyšší hodnoty.
Co z toho plyne pro firmy
Nová evropská pravidla posouvají darování z výjimečné události do běžné praxe řízení zásob. Pro firmy to znamená nastavit si vnitřní postup, jak s neprodejnými zásobami nakládat, komu je darovat a jak vše doložit. Dobře nastavený proces promění nutnost v příležitost. Firma udělá dobré jméno, sníží si za podmínek zákona základ daně a zbaví se zásob, které jinak jen zabíraly sklad. Podrobnosti k připravované evropské úpravě zveřejňuje Evropská komise.
Účetní by proto měli s podnikatelem řešit darování už při plánování skladu, ne až ve chvíli, kdy zboží leží roky bez pohybu. Vyplatí se předem vytipovat spolehlivé neziskové partnery, se kterými lze darování opakovaně realizovat, a nastavit šablonu darovací smlouvy. Firma tak získá jistotu, že každý dar splní zákonné podmínky pro odpočet, a zároveň bude mít pro finanční úřad připravenou dokumentaci bez zbytečného shonu na poslední chvíli. Čím dřív se proces zavede, tím menší je riziko, že se z dobře míněného daru stane daňový problém.
Časté otázky
Je hodnota darovaného zboží nákladem?
Přímo daňově uznatelným nákladem není. Hodnotu daru ze základu daně vyloučíte, ale při splnění podmínek si ji můžete uplatnit jako odčitatelnou položku snižující základ daně.
Musím z darovaného zboží odvést DPH?
Zpravidla ano, pokud jste u zboží uplatnili odpočet na vstupu. DPH se odvádí z ceny obvyklé v době darování. Pro některé případy, například potraviny neziskovkám, platí výjimky.
Jaké doklady k daru potřebuji?
Darovací smlouvu nebo písemné potvrzení příjemce o převzetí s uvedením druhu, množství, hodnoty a účelu daru. U znehodnoceného zboží doložte i způsob stanovení nižší ceny.
Týká se zákaz ničení i malých e-shopů?
Zatím míří hlavně na velké obchodníky, ale trend směřuje k širšímu dopadu. Menším firmám se vyplatí nastavit si postup pro nakládání s neprodejnými zásobami už teď.